Ricorso amministrativo previo e cautele collegate: alcune riflessioni sul diritto tedesco sollecitate dall’esperienza italiana e non solo

The very recent abolition in the Italian legal system of the administrative filter to access the tax judge (the so-called reclamo-mediazione procedure) outlines a discipline decidedly different from the German one. In fact, excluding the exceptions, both the Finanzgerichtsordnung (FGO) and the Abgabenordnung (AO) require the filter to access judicial protection in front of the tax judges (provided by Finanzgerichte and Bundesfinanzhof), albeit with temperaments and precautions. Similarly, the same can be said for other comparable foreign disciplines, which are also made references to. The focus is not so much on comparing the disciplines, but rather on looking at the reasons that may underlie the different solutions adopted, with the aim of discussing, if possible, a desirable common substrate that can offer adequate guarantees to a fundamental right, the judicial protection, when confronted with the authoritarian nature of fiscal powers. Then, probably, it is possible to profitably discuss the limits of the widespread conditional access to the judicial protection: thus, the Italian and German experiences, but more generally European ones, come closer; and an interesting indication can be found on the other side of the Ocean in the CIAT Tax Procedure Code Model/Modelo de Código Tributario.

La recentissima abrogazione nell’ordinamento italiano del filtro amministrativo per accedere al giudice tributario (la procedura cd. di reclamo-mediazione) delinea una disciplina decisamente diversa da quella tedesca, dal momento che, salve eccezioni, tanto per la Finanzgerichtsordnung (FGO) quanto per l’Abgabenordnung (AO) il filtro è necessario per accedere alla tutela giurisdizionale innanzi alla giurisdizione tributaria (resa da Finanzgerichte e Bundesfinanzhof), pur con temperamenti e cautele. Ed analogamente può dirsi per altre discipline straniere comparabili, cui pure si fanno riferimenti. Non interessa tanto il confronto delle discipline, quanto guardare alle ragioni che possano stare alla base delle soluzioni in esse recepite, allo scopo di discorrere, se possibile, di un auspicabile sostrato comune che possa offrire adeguate garanzie ad un diritto fondamentale, quello alla tutela giurisdizionale, laddove si confronti coll’autoritarietà delle potestà fiscali. Allora, probabilmente, si può proficuamente discorrere dei limiti del diffuso accesso condizionato alla tutela: così le esperienze italiana e tedesca, ma più in generale europee, si avvicinano; ed una interessante indicazione si rinviene dall’altro lato dell’Oceano nel Tax Procedure Code Model/Modelo de Código Tributario del CIAT.